2012年出口退稅新政策出臺給納稅人帶來的利好
2012年以來，我國出口貨物勞務退（免）稅政策調(diào)整最為直觀。針對國內(nèi)外經(jīng)濟形勢的變化，為方便、扶持出口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的長足發(fā)展，帶動外貿(mào)經(jīng)濟的不斷增長，財政部、國家稅務總局及相關(guān)部委及時調(diào)整出口退（免）稅和與之相關(guān)的政策，加快“營改增”企業(yè)國際服務項目實行“免、抵、退”稅辦法的順利推行。同時，出臺相關(guān)規(guī)定加大防范出口騙稅的力度。
一、出臺出口貨物勞務退（免）稅新政
《財政部、國家稅務總局關(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號，以下簡稱通知）和《國家稅務總局出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》（2012年第24號公告，以下簡稱公告），分別從稅收政策與管理規(guī)定兩個方面，對我國出口貨物勞務增值稅和消費稅退（免）稅的條件及范圍、計稅依據(jù)、退稅率、申報時限、應稅貨物、報表資料等內(nèi)容進行了調(diào)整，并明確自2012年7月1日起開始執(zhí)行。
（一）界定出口與非出口企業(yè)
《通知》第一條第一項規(guī)定，出口企業(yè)是指依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。除此范圍之外的為非出口企業(yè)，單指不具有進出口經(jīng)營權(quán)委托出口貨物的商貿(mào)企業(yè)或個人。
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《通知》將出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物重新劃分為七類，包括：1、對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物；2、進入特殊區(qū)域的出口貨物；3、免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物；4、中標機電產(chǎn)品；5、銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物；6、銷售用于國際運輸工具上的貨物；7、輸入特殊區(qū)域的水電氣。
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一是重申增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定，明確丟失發(fā)票如何辦理退稅。二是增加海關(guān)進口增值稅專用繳款書規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)進口的貨物，如再出口的可憑此申報出口退（免）稅。三是明確受托方將代理出口貨物與其他貨物一筆報關(guān)出口的，委托方可以用出口貨物報關(guān)單復印件申報退（免）稅。四是取消出口貨物明細單不在列為備案單證的內(nèi)容。
�。ㄋ模├眄槼隹谕硕愓J定程序
一是重新明確出口企業(yè)退稅認定資格。規(guī)定辦理出口貨物勞務退（免）稅認定、變更或注銷認定手續(xù)的資料與時限。二是重新明確出口退稅企業(yè)注銷程序。在出口貨物退稅認定管理中，出口企業(yè)如需要注銷稅務登記的，應先申請注銷出口貨物退（免）稅認定。
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《公告》將生產(chǎn)與外貿(mào)企業(yè)申報退稅期限統(tǒng)一為“在出口貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊憑證申報退（免）稅”，進一步放寬了企業(yè)申報退稅的期限。
�。⿺U大出口貨物免稅范圍
一是增加出口貨物免稅管理的內(nèi)容。將特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的貨物等21種情況歸并列入免稅政策，并要求出口企業(yè)應在貨物出口或發(fā)生免稅業(yè)務的次月填報《免稅出口貨物勞務明細表》及正式申報電子數(shù)據(jù)（計劃卷煙和來料加工另有規(guī)定），向主管稅務機關(guān)辦理免稅申報手續(xù)。二是部分出口貨物征稅改免稅。主要包括出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅和雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物等，《通知》和《公告》將其調(diào)整為免稅。三是對免稅出口貨物出口企業(yè)可以放棄免稅，實行征稅的規(guī)定，一旦放棄免稅，36個月內(nèi)不得變更。
�。ㄆ撸┱{(diào)整生產(chǎn)企業(yè)出口退稅條件
一是擴大生產(chǎn)企業(yè)收購貨物出口退稅的范圍，增加了視同自產(chǎn)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的貨物。二是調(diào)整生產(chǎn)型集團公司收購成員企業(yè)貨物出口退稅的辦法，取消了提供縣級以上政府主管部門批件的規(guī)定，同時規(guī)定集團內(nèi)成員企業(yè)收購出口的成員企業(yè)及集團公司生產(chǎn)的貨物，可視同自產(chǎn)貨物予以退（免）稅。三是調(diào)整“先退稅后核銷”政策，對憑出口合同和銷售明細賬辦理退稅出口貨物的范圍與生產(chǎn)企業(yè)的條件進行明確，貨物范圍擴大為交通運輸工具和機器設備，取消出口規(guī)模達到3000萬美元以上的條件限制，增加已取得一般納稅人資格，將企業(yè)擁有一定資產(chǎn)改為上年度凈資產(chǎn)大于同期出口貨物增值稅、消費稅退稅額之和的3倍，將從未發(fā)生過出口騙稅改為從未發(fā)生逃稅、騙稅、虛開發(fā)票、接受虛開發(fā)票行為。四是取消了小型企業(yè)、新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)審核期滿12個月后辦理退稅的規(guī)定。
�。ò耍┱{(diào)整外貿(mào)企業(yè)計稅依據(jù)
明確申報退稅的增值稅專用發(fā)票所列加工費應包含原材料成本金額，并統(tǒng)一按出口貨物的退稅率退稅。
�。ň牛┗貧w進料加工征稅計稅方式
一是調(diào)整外貿(mào)企業(yè)作價銷售進口料件稅收的管理規(guī)定�！锻ㄖ氛{(diào)整為作價銷售保稅進口料件按內(nèi)銷征稅，比照一般貿(mào)易委托加工的方式計算退稅。二是調(diào)整進料加工應稅出口貨物的增值稅計算�！锻ㄖ氛{(diào)整為恢復按差額征稅，明確了按差額征稅的計算公式，銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進料加工保稅進口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率。
�。ㄊ┖侠碚{(diào)整出口退稅報表
一是調(diào)增報表項目，如在《免抵退稅申報匯總表》中增加零稅率應稅服務免抵退稅的有關(guān)內(nèi)容。二是合并使用報表，如將增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物等17項不同情況的免稅業(yè)務，采取通用一張《免稅出口貨物勞務明細表》的方式來實現(xiàn)申報。三是取消報表內(nèi)容，如許多報表的簽字欄由過去的三欄次變?yōu)榱藘蓹诖�，以減少審批周轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)，利于出口企業(yè)退（免）稅。
（十一）政策執(zhí)行追溯上年業(yè)務
《通知》規(guī)定：對未在規(guī)定期限內(nèi)申報或補齊單證的出口貨物實行免稅，對免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給所屬免稅店的免稅進口貨物免征增值稅，免稅店零售的貨物免征增值稅，以及航空供應公司銷售給國內(nèi)航空公司國際航班的航空食品實行退稅的規(guī)定，追溯到從2011年1月1日起執(zhí)行；《公告》規(guī)定，申報退（免）稅期限、免稅的申報期限（單指未在規(guī)定期限內(nèi)申報或補齊單證的出口貨物）、申請開具代理證明期限的規(guī)定也相應追溯到從2011年1月1日開始執(zhí)行。除此之外的其他規(guī)定，從2012年7月1日起執(zhí)行。同時，還明確對2011年出口貨物的退稅、免稅、征稅申報期限分別延長至2012年7月、8月、9月的各增值稅納稅申報期內(nèi)。
二、試點“營改增”應稅服務免抵退稅管理
《國家稅務總局關(guān)于〈營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應稅服務免抵退稅管理辦法（暫行）〉的公告》（2012年第13號公告，以下簡稱辦法）明確，自2012年1月1日起，上海試點地區(qū)提供零稅率應稅服務并認定為增值稅一般納稅人的單位和個人（以下簡稱零稅率應稅服務提供者），在營業(yè)稅改征增值稅試點以后提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務，適用增值稅零稅率，實行免抵退稅辦法，并不得開具增值稅專用發(fā)票。
�。ㄒ唬┝愣惵蕬惙⻊彰獾滞硕愑嬎恪Ａ愣惵蕬惙⻊仗峁┱咛峁┝愣惵蕬惙⻊彰庹髟鲋刀�，相應的進項稅額抵減應納增值稅稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅稅額），未抵減完的部分予以退還，其退稅率為在境內(nèi)提供對應服務的增值稅稅率。如同時有貨物出口的，可結(jié)合現(xiàn)行出口貨物免抵退稅公式一并計算免抵退稅。零稅率應稅服務是按照取得的全部價款扣除支付給非試點納稅人價款后的余額計算免抵退稅額。
（二）辦理免抵退稅的程序。一是出口退（免）稅認定。辦理零稅率應稅服務免抵退稅前，應向主管稅務機關(guān)辦理出口退（免）稅認定。二是免抵退稅申報。應在財務作銷售收入次月（按季度進行增值稅納稅申報的為次季度）的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務機關(guān)辦理增值稅納稅和免抵退稅相關(guān)申報，并于收入之日次月起至次年4月30日前的增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務機關(guān)如實申報免抵退稅。三是免抵退稅申報資料。零稅率應稅服務應按不同服務項目分別提供資料。
�。ㄈ┎挥柁k理免抵退稅的范圍。一是從境內(nèi)載運旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)以及在國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)載運旅客或貨物，不屬于國際運輸服務。同時，向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)單位提供研發(fā)服務、設計服務不實行免抵退稅辦法，其業(yè)務應按規(guī)定征收增值稅。二是新辦零稅率應稅服務提供者自發(fā)生首筆零稅率應稅服務之日（國際運輸企業(yè)以提單載明的日期為準，對外提供研發(fā)、設計服務企業(yè)以收款憑證載明日期的月份為準）起6個月內(nèi)提供的零稅率應稅服務，按月分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務機關(guān)對6個月內(nèi)各月審核無誤的應退稅額在當月暫不辦理退庫，在第7個月將各月累計審核無誤的應退稅額一次性辦理退庫。自第7個月起，新辦零稅率應稅服務提供者提供的零稅率應稅服務，實行按月申報辦理免抵退稅。
三、放寬外貿(mào)企業(yè)免退稅業(yè)務處理
（一）《國家稅務總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進項稅額抵扣有關(guān)問題的公告》（2012年第21號公告）明確規(guī)定，對外貿(mào)企業(yè)申請開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》（以下簡稱《證明》）的時限進行調(diào)整，由原來《國家稅務總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進項稅額抵扣有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕265號）規(guī)定的，自出口退稅申報期限截止之日的次日起30天內(nèi)開具《證明》，調(diào)整為可在各項單證收集齊全后繼續(xù)向主管稅務機關(guān)申請開具《證明》，放開了外貿(mào)企業(yè)因各種原因無法按原規(guī)定開具《證明》的時限。
�。ǘ� 國家稅務總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)使用增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅有關(guān)問題的公告》（2012年第22號，以下簡稱22公告）明確，自2012年6月1日起，外貿(mào)企業(yè)可使用經(jīng)稅務機關(guān)審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發(fā)票作為相關(guān)憑證向主管稅務機關(guān)申報出口退稅，并明確劃分了四類特殊情況的范圍。
一是規(guī)定四類允許抵扣進項發(fā)票申報出口退稅的范圍。22公告在原丟失增值票專用發(fā)票及取得失控增值稅專用發(fā)票可以辦理出口退稅政策的基礎上，將稽核比對異常和逾期認證增值專用發(fā)票兩類情況并入特殊問題處理的范圍進行明確，即發(fā)生以上四類情況的增值稅專用發(fā)票經(jīng)稅務機關(guān)審核認可后，并符合增值稅進項稅額允許抵扣規(guī)定的，在外貿(mào)企業(yè)申報出口退稅時，經(jīng)出口退稅審核系統(tǒng)比對稽核信息、審核檢查信息和協(xié)查信息無誤后，可以作為合法憑證辦理出口退稅。
二是四類特殊情況申報出口退稅的辦理。外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅提供經(jīng)稅務機關(guān)審核允許納稅人抵扣其進項稅額的增值稅專用發(fā)票，主要分為四類情況：（1）丟失增值票專用發(fā)票。22公告重申，外貿(mào)企業(yè)在申報出口退稅時，屬于《國家稅務總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第二十八條規(guī)定的允許抵扣已丟失抵扣聯(lián)開具增值稅專用發(fā)票的，應在認證相符后按以下兩種方式辦理：一是丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，應憑發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務機關(guān)審核同意后，進行申報出口退稅。需注意，如果丟失前未認證的發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)應憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關(guān)進行認證，認證相符后再申報出口退稅。二是丟失抵扣聯(lián)的，只憑發(fā)票聯(lián)復印件就可以申報出口退稅。需注意，丟失前未認證的，應先用發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關(guān)進行認證，并憑發(fā)票聯(lián)復印件申報出口退稅。（2）失控增值稅專用發(fā)票。22公告重申，外貿(mào)企業(yè)取得《國家稅務總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復》（國稅函〔2008〕607號）規(guī)定的允許抵扣的按非正常戶登記失控增值稅專用發(fā)票，在申報出口退稅時，如果銷售方已申報并繳納稅款的，由銷售方主管稅務機關(guān)出具書面證明，并通過協(xié)查系統(tǒng)回復購買方主管稅務機關(guān)，可以作為合法憑證申報出口退稅。（3）稽核異常增值稅專用發(fā)票。22公告第二條第三款規(guī)定，《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅專用發(fā)票審核檢查操作規(guī)程（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕33號）第十八條第一款規(guī)定的允許抵扣的稽核比對結(jié)果屬于異常的增值稅專用發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)在申報退稅時，可以作為有效憑證進行申報。（4）逾期認證增值專用發(fā)票。22公告第二條第四款規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)取得《國家稅務總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（2011年第50號，以下簡稱50公告）規(guī)定的允許抵扣的增值稅專用發(fā)票，可以申報辦理出口退稅。
四、試行融資租賃貨物出口退稅政策
《財政部、海關(guān)總署、國家稅務總局關(guān)于在天津東疆保稅港區(qū)試行融資租賃貨物出口退稅政策的通知》（財稅〔2012〕66號，以下簡稱通知）和《國家稅務總局關(guān)于天津東疆保稅港區(qū)融資租賃貨物出口退稅管理辦法的公告》（國家稅務總局公告2012年第39號，以下簡稱公告）規(guī)定，自2012年7月1日起，在天津東疆保稅港區(qū)試行融資租賃貨物出口退稅政策，并明確了適用范圍、計算方法、認定與申報以及其他要求等內(nèi)容。
�。ㄒ唬┤谫Y租賃貨物試行出口退稅的范圍
1、融資租賃的出口貨物
天津東疆保稅港區(qū)注冊的融資租賃企業(yè)或金融租賃公司在天津東疆保稅港區(qū)設立的項目子公司（以下統(tǒng)稱融資租賃出租方），以融資租賃方式租賃給境外承租人的飛機、飛機發(fā)動機、鐵道機車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物，屬于增值稅暫行條例實施細則第二十一條“固定資產(chǎn)”的，同時，在天津境內(nèi)出口口岸海關(guān)報關(guān)出口，租賃期限是5年（含）以上的貨物，在天津市試行增值稅、消費稅出口退稅政策。
2、融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物
融資租賃出租方向國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購買，以融資租賃方式租賃給境內(nèi)列名海上石油天然氣開采企業(yè)且租賃期限在5年（含）以上的海洋工程結(jié)構(gòu)物，視同出口貨物，在天津市試行增值稅、消費稅出口退稅政策，其海洋工程結(jié)構(gòu)物的范圍、退稅率以及海上石油天然氣開采企業(yè)，按公告的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。上述融資租賃出口貨物和融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物（以下簡稱融資租賃貨物）享受退稅的范圍，不包括在海關(guān)監(jiān)管年限內(nèi)的進口減免稅貨物以及從區(qū)外進入天津東疆保稅港區(qū)的原進口貨物。
3、融資租賃貨物退稅申報與計算
公告規(guī)定，融資租賃出租方應當按照主管稅務機關(guān)的要求辦理退稅認定和申報增值稅、消費稅退稅。首先，在享受出口退稅之前，應當根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第24號）第三條規(guī)定，向主管稅務機關(guān)辦理出口退稅資格認定。其次，在規(guī)定的增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊購進融資租賃貨物的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書等憑證進行申報。需要注意的是，除租賃給境內(nèi)列名海上石油天然氣開采企業(yè)列名的海洋工程結(jié)構(gòu)物，按上述特殊退稅率或國家另有規(guī)定執(zhí)行之外，其他符合條件融資租賃貨物，均按退稅率文庫中對應的適用退稅率執(zhí)行。如果融資租賃貨物屬于消費稅應稅消費品，還應退還前一環(huán)節(jié)已征的消費稅。消費稅應退稅額＝購進融資租賃貨物稅收（出口貨物專用）繳款書上或海關(guān)進口消費稅專用繳款書上注明的消費稅稅額。
4、其他規(guī)定事項
一是出口退稅審核要求。融資租賃出租方為增值稅一般納稅人的，主管退稅稅務機關(guān)應在增值稅專用發(fā)票稽核信息、海關(guān)（進口增值稅）專用繳款書核對無誤之后辦理退稅。若融資租賃出租方為非增值稅一般納稅人的，主管退稅稅務機關(guān)應發(fā)函調(diào)查，確認增值稅專用發(fā)票真實并申報納稅之后辦理退稅。如果已申報退稅的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)（進口增值稅）專用繳款書，融資租賃出租方不得再申報進項稅額抵扣。
二是報關(guān)出口的要求。融資租賃出口貨物應以 “租賃貨物（1523）”方式進行報關(guān)，其出口貨物報關(guān)單以退稅證明聯(lián)上注明的出口日期為準；融資租賃海洋工程結(jié)構(gòu)物的，以融資租賃出租方開具的發(fā)票日期為準。
三是不享受出口退稅的規(guī)定。對承租期未滿而發(fā)生退租的融資租賃貨物，融資租賃出租方應及時主動向稅務機關(guān)報告，并按照規(guī)定補繳已退稅款。如果是融資租賃的出口貨物，再復進口時，融資租賃出租方應按照規(guī)定，向海關(guān)辦理復運進境手續(xù)，并提供主管稅務機關(guān)出具的貨物已補稅或未退稅證明，海關(guān)不征收進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅。
五、啟運港退稅的出口貨物范圍
《財政部、海關(guān)總署、國家稅務總局關(guān)于在上海試行啟運港退稅政策的通知》（財稅〔2012〕14號，以下簡稱通知）出臺明確，青島、武漢至上海洋山保稅港區(qū)之間試行啟運港退（免）稅政策。此后，國家稅務總局又出臺《啟運港退（免）稅管理辦法》（2012年第44號公告，以下簡稱公告），進一步細化出口企業(yè)享受啟運港退（免）稅政策的備案條件、申報事項以及稅務機關(guān)審核的具體步驟與操作流程，并規(guī)定自2012年8月1日起施行。
�。ㄒ唬┱哌m用范圍與備案條件
1、政策適用范圍
依據(jù)通知和公告規(guī)定，啟運港退（免）稅是指在啟運地（青島、武漢）口岸啟運報關(guān)出口，并由上海浦海航運公司、中外運湖北有限責任公司承運，從水路轉(zhuǎn)關(guān)直航運輸經(jīng)至上海洋山保稅港區(qū)出口口岸報關(guān)離境的集裝箱貨物，其啟運地的出口企業(yè)實行退（免）稅政策，簡稱啟運港退稅。上述出口貨物的啟運地口岸為青島前灣港或武漢陽邏港（以下稱啟運港），出口口岸為上海洋山保稅港區(qū)，運輸方式為水路運輸，其運輸工具名稱限為：永裕016、永裕018、新濱城、向蓮。
2、退稅備案條件
出口企業(yè)適用啟運港退稅政策必須滿足以下條件：一是已辦理出口退（免）稅資格認定自營出口貨物的增值稅一般納稅人；二是海關(guān)實行B類及以上管理的出口企業(yè)（以海關(guān)提供的帶“啟運港標識”的出口貨物報關(guān)單電子信息為準），具體由海關(guān)負責審核；三是稅務機關(guān)在出口退稅審核關(guān)注信息中關(guān)注企業(yè)級別未列為一至三級的出口企業(yè)，具體由主管出口退稅的稅務機關(guān)負責審核。
�。ǘ┏隹谄髽I(yè)退稅申報程序
出口企業(yè)從啟運港報關(guān)出口的貨物自報關(guān)出口至申報退稅，主要分為以下三個環(huán)節(jié)：
一是出口貨物的啟運流轉(zhuǎn)。出口企業(yè)在啟運地的啟運口岸報關(guān)出口時，啟運地海關(guān)依據(jù)出口企業(yè)的申請，對其符合啟運條件的貨物辦理放行手續(xù)后簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用），在全部貨物進入離境港后（上海洋山保稅港區(qū)），離境地海關(guān)辦理啟運地口岸至離境港口岸的轉(zhuǎn)關(guān)核銷手續(xù)，啟運地海關(guān)再辦理啟運地口岸的結(jié)關(guān)核銷手續(xù)。
二是退稅申報前進行備案。出口企業(yè)向稅務機關(guān)申報啟運港退稅之前實行備案制度，其方式采取出口退稅審核系統(tǒng)自動審核確認，稅務機關(guān)在讀入海關(guān)提供帶有“啟運港標識”的出口貨物報關(guān)單電子信息時，會自動辨認并在出口企業(yè)的“企業(yè)代碼”庫中加上“啟運港退稅”標志，以此作為審核出口企業(yè)啟運港退稅的比對依據(jù)。
三是啟運地企業(yè)退稅申報。出口企業(yè)按照現(xiàn)行出口貨物勞務退（免）稅規(guī)定，在申報期內(nèi)憑啟運地海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）及相關(guān)材料到稅務機關(guān)辦理退稅手續(xù)，具體操作程序應依據(jù)《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》（2012年第24號公告）執(zhí)行。同時注意，在出口退稅申報報表的明細表“退（免）稅業(yè)務類型”欄內(nèi)填寫“QY”標識。如果是外貿(mào)企業(yè)應使用單獨關(guān)聯(lián)號申報適用啟運港退稅政策的出口貨物退稅。
�。ㄈ┒悇諜C關(guān)出口退稅審核
依據(jù)公告規(guī)定，稅務機關(guān)對適用啟運港退稅政策的出口貨物，應使用“啟運數(shù)據(jù)”審核辦理退（免）稅。
1、出口報關(guān)單數(shù)據(jù)讀入
稅務機關(guān)應當按照現(xiàn)行電子傳輸系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)的管理規(guī)定，及時下載并讀入稅務總局下發(fā)的海關(guān)加注“啟運港標識”的報關(guān)單數(shù)據(jù)，主要包括：一是啟運地海關(guān)簽發(fā)退稅證明聯(lián)的報關(guān)單數(shù)據(jù)（以下稱啟運數(shù)據(jù)）；二是正常辦理結(jié)關(guān)核銷的報關(guān)單數(shù)據(jù)（以下稱正常結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)）；三是未實際到達離境港貨物的報關(guān)單數(shù)據(jù)（以下稱未到達數(shù)據(jù)）；四是貨物未運抵離境港不再出口，海關(guān)收回已簽發(fā)的退稅證明聯(lián)的報關(guān)單數(shù)據(jù)（以下稱撤銷報關(guān)單數(shù)據(jù)）。
2、出口退稅審核要求
稅務機關(guān)在審核啟運港退稅時，應注意以下三個方面：
一是關(guān)注信息。啟運出口退稅審核關(guān)注信息中關(guān)注企業(yè)級別列為一至三級的出口企業(yè)，稅務機關(guān)必須使用正常結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)審核辦理退（免）稅，不得使用啟運數(shù)據(jù)審核辦理退（免）稅。
二是退稅復核。稅務機關(guān)應對啟運港退稅進行復核，及時在出口退稅審核系統(tǒng)中根據(jù)海關(guān)提供的加注“啟運港標識”的報關(guān)單數(shù)據(jù)，生成復核數(shù)據(jù)。
三是稅款調(diào)整。稅務機關(guān)應及時將復核結(jié)果反饋出口企業(yè)，并督促出口企業(yè)依照反饋信息補繳已（免）退稅款或在次月增值稅納稅申報期內(nèi)調(diào)整申報數(shù)據(jù)。出口企業(yè)未按時補繳已退（免）稅款或調(diào)整申報數(shù)據(jù)的，稅務機關(guān)應及時予以追繳。
�。ㄋ模﹩⑦\港退稅注意的事項
1、未實際離境貨物的處理。企業(yè)出口的貨物未運抵離境港不再實際出口的，應按照現(xiàn)行規(guī)定向稅務機關(guān)申請出具《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》，未申報退（免）稅的，不得再申報退（免）稅；已申報辦理退（免）稅的，應補繳已退（免）稅款。稅務機關(guān)在審核出具證明時，應審核比對海關(guān)提供的未到達數(shù)據(jù)和撤銷報關(guān)單數(shù)據(jù)。
2、出口免稅貨物規(guī)定。實行增值稅免稅政策的出口貨物，稅務機關(guān)應按正常結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)審核免稅。
3、出口退稅率的執(zhí)行時間。適用啟運港退（免）稅政策的出口貨物其退稅率執(zhí)行時間以啟運地海關(guān)簽發(fā)的退稅證明聯(lián)上注明的“出口日期”為準。
六、調(diào)整海南離島旅客免稅購物政策
《財政部關(guān)于調(diào)整海南離島旅客免稅購物政策的公告》（財政部公告2012年第73號）明確，對離島免稅政策部分內(nèi)容作如下調(diào)整：
�。ㄒ唬⿲⒄哌m用對象的年齡條件調(diào)整為年滿16周歲。
�。ǘ┰黾用廊菁氨＝∑鞑摹⒉途呒皬N房用品、玩具（含童車）等3類免稅商品品種。調(diào)整后，免稅商品品種擴大至21種，具體商品品種詳見附件，其中國家規(guī)定不符合民航安全要求、禁止進口以及20種不予減免稅的商品除外。
�。ㄈ⿲㈦x島旅客每人每次免稅購物限額調(diào)整為人民幣8000元，即單價8000元以內(nèi)（含8000元）的免稅商品，每人每次累計購買金額不得超過8000元，同時適當提高購買免稅商品數(shù)量范圍（詳見附件）。
此外，免稅限額中如有剩余（或未使用），旅客可在購買1件單價8000元以上商品時調(diào)劑使用，相應扣減應繳進境物品進口稅的稅基，即旅客在以“商品零售價格－剩余免稅限額”計價繳納進境物品進口稅的條件下，每人每次還可以購買1件單價8000元以上的商品。
七、出口退稅率文庫及軟件升級
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1、《國家稅務總局關(guān)于下發(fā)出口退稅率文庫20120201A版的通知》（國稅函〔2012〕61號）明確，對財稅〔2011〕137號文件規(guī)定的蔬菜產(chǎn)品，在2012年2月29日（含）前出口的，滿足退稅條件的，應退稅；不滿足退稅條件的，予以免稅。2012年3月1日起，統(tǒng)一執(zhí)行出口免稅政策。
2、《國家稅務總局關(guān)于出口退稅率文庫（20120201A版）取消擴展碼貨物辦理退稅問題的通知》（國稅函〔2012〕281號）明確，出口企業(yè)2012年2月29日（含）前出口的文庫中取消擴展碼的貨物，準予按原擴展碼申報審批退稅。上述時間以出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）注明的出口日期為準。
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1、《國家稅務總局辦公廳關(guān)于出口退稅審核系統(tǒng)V9.40等版本升級的通知》（國稅辦發(fā)〔2012〕5號）要求對現(xiàn)有出口退稅系統(tǒng)進行升級，包括：出口退稅審核系統(tǒng)V9.40版、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)V9.1版、外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)V11.1版、小規(guī)模納稅人出口免稅申報系統(tǒng)V3.1版補丁。主要功能為增加出口退稅審核系統(tǒng)與申報系統(tǒng)中關(guān)于收匯核銷制度改革的需求，完善新發(fā)生出口業(yè)務企業(yè)及小型企業(yè)審核期期滿的處理。
2、《國家稅務總局辦公廳關(guān)于出口退稅審核系統(tǒng)V9.50和V10.00 SP7等版本升級的通知》（國稅辦發(fā)〔2012〕91號）對原出口退稅系統(tǒng)進行升級。在出口退稅審核系統(tǒng)（SQL Server數(shù)據(jù)庫）V9.50版中增加了上海試行啟運港退稅政策、“營改增”試點地區(qū)零稅率應稅服務免抵退稅管理辦法、出口貨物勞務增值稅消費管理辦法（第一階段）、“營改增”試點地區(qū)增值稅申報表數(shù)據(jù)接口調(diào)整等四項相關(guān)功能需求。在出口退稅審核系統(tǒng)（Oracle數(shù)據(jù)庫）V10.00SP7版中增加了上海試行啟運港退稅政策、出口貨物勞務增值稅消費管理辦法（第一階段）、“營改增”試點地區(qū)增值稅申報表數(shù)據(jù)接口調(diào)整等三項相關(guān)功能需求。在出口退稅申報系統(tǒng)中增加了上海試行啟運港退稅政策、出口貨物勞務增值稅消費管理辦法（第一階段）等兩項相關(guān)功能需求。
八、全面推行外匯制度改革
�。ㄒ唬┤珖菩锌缇迟Q(mào)易人民幣結(jié)算
《中國人民銀行 財政部 商務部 海關(guān)總署國家稅務總局 中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會關(guān)于出口貨物貿(mào)易人民幣結(jié)算企業(yè)管理有關(guān)問題的通知》（銀發(fā)〔2012〕23號）規(guī)定，對全國范圍內(nèi)具有進出口經(jīng)營資格的企業(yè)開展出口貨物貿(mào)易人民幣結(jié)算。同時，還明確對以下六類企業(yè)實行重點監(jiān)管：一是近二年內(nèi)騙取出口退稅、偷稅、虛開或接受虛開增值稅專用發(fā)票的；二是近二年因涉嫌偷稅、涉嫌騙取出口退稅、涉嫌虛開或涉嫌接受虛開增值稅專用發(fā)票被稅務機關(guān)及公安等部門立案查處的；三是近二年有走私等嚴重違反海關(guān)監(jiān)管的行為；四是近二年有比較嚴重違反金融管理規(guī)定的行為；五是近二年有比較嚴重違反國家對外貿(mào)易法律法規(guī)的行為；六是近二年有其他比較嚴重的違法行為。
（二）取消外匯核銷管理制度
《國家外匯管理局 海關(guān)總署 國家稅務總局關(guān)于貨物貿(mào)易外匯管理制度改革的公告》（國家外匯管理局公告2012年第1號）規(guī)定，自2012年8月1日起在全國實施貨物貿(mào)易外匯管理制度改革，取消出口收匯核銷單（以下簡稱核銷單），企業(yè)不再辦理出口收匯核銷手續(xù)。國家外匯管理局分支局對企業(yè)的貿(mào)易外匯管理方式由現(xiàn)場逐筆核銷改變?yōu)榉乾F(xiàn)場總量核查。外匯局通過貨物貿(mào)易外匯監(jiān)測系統(tǒng)，全面采集企業(yè)貨物進出口和貿(mào)易外匯收支逐筆數(shù)據(jù)，定期比對、評估企業(yè)貨物流與資金流總體匹配情況，便利合規(guī)企業(yè)貿(mào)易外匯收支；對存在異常的企業(yè)進行重點監(jiān)測，必要時實施現(xiàn)場核查。企業(yè)辦理出口報關(guān)時不再提供核銷單。出口企業(yè)申報出口退稅時，不再提供核銷單；稅務局參考外匯局提供的企業(yè)出口收匯信息和分類情況，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，審核企業(yè)出口退稅。
同時，《國家外匯管理局、商務部、海關(guān)總署、國家稅務總局關(guān)于廢止〈出口收匯核銷管埋辦法補充規(guī)定〉的通知》（匯發(fā)〔2012〕50號）規(guī)定，自2012年8月1日起在全國范圍實施貨物貿(mào)易外匯管理制度改革，《國家外匯管理局、對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部、國家稅務總局、海關(guān)總署關(guān)于下發(fā)<出口收匯核銷管理辦法補充規(guī)定>的通知》（匯傳〔1995〕13號）及其附件廢止。
九、加大防范和打擊出口騙稅力度
�。ㄒ唬秶叶悇湛偩株P(guān)于開展2012年稅收專項檢查工作的通知》（國稅發(fā)〔2012〕17號）決定，2012年繼續(xù)在全國范圍內(nèi)開展稅收專項檢查工作，將辦理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退（免）稅的企業(yè)及承接出口貨物業(yè)務的貨代公司列入指令性檢查項目。
�。ǘ秶叶悇湛偩株P(guān)于開展銀制品出口退稅核查工作的通知》（國稅函〔2012〕248號）規(guī)定，對2010年及以后出口的以銀制成的觸點開關(guān)、煙嘴、盤子等產(chǎn)品（報關(guān)商品碼一般為：8538900000、8536900000、9614009090），主管稅務機關(guān)要派人或發(fā)函核查貨源及納稅情況，至少要往上追溯3個生產(chǎn)或流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，核查的內(nèi)容和要求按函調(diào)管理辦法執(zhí)行。核查中發(fā)現(xiàn)問題的，一律移交稅務稽查部門查處，出口退稅按稽查部門的查處決定，依相應的規(guī)定處理。
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